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视同销售在企业所得税中的相关规定

视同销售是指在会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售,确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

 
根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)文的规定,企业用于市场推广或销售;用于交际应酬;用于职工奖励或福利;用于股息分配;用于对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。在上述情形下,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按公允价值确定销售收入。
 
国税函[2008]828号文件企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外,由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变,可作为内部处置资产,不视同销售确认收入,相关资产的计税基础延续计算。不视同销售确认收入有以下6种情况:
 
(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;
 
(2)改变资产形状、结构或性能;
 
(3)改变资产用途(如,自建商品房转为自用或经营);
 
(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;
 
(5)上述两种或两种以上情形的混合;
 
(6)其他不改变资产所有权属的用途。
 
视同销售行为属于企业在日常活动中形成的、与所有者投入资本无关业务,一般情况下没有发生直接的现金流入,但并不等于它不包含“经济利益的流入”的本质。


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