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企业资产损失税前扣除审批范围

根据《企业资产损失税前扣除管理暂行办法》(国税发[2009]88号)第五条规定:企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。我们首先来看一下企业资产损失税前扣除的审批范围:

 
一、自行计算扣除的资产损失包括的范围
 
下列资产损失,属于由企业自行计算扣除的资产损失:
 
1、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;
 
2、企业各项存货发生的正常损耗;
 
3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
 
4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
 
5、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
 
6、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
 
二、须经税务机关审批后才能扣除的资产损失
 
1、除企业可自行计算扣除的资产损失以外的资产损失,属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
 
2、企业发生的资产损失,凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失,可向税务机关提出审批申请。
 
三、企业资产损失所得税前扣除审批的具体要求:
 
(一)报送资料的要求
 
纳税人向主管税务机关报送的资产损失相关资料有以下几点要求:
 
1、《资产损失税前扣除申请表》一份;
 
2、书面申请:内容包括损失类型、损失原因、损失金额、损失情况说明等;
 
3、不同种类的资产损失根据“附件一”规定应报送的资料。附送资料一律采用A4纸,一式一份,加盖纳税人公章,并注明与原件相符;
 
4、主管税务机关要求报送的其他资料。
 
(二)办理流程
 
需办理企业资产损失审批项目的纳税人可到征收大厅文书受理窗口领取《资产损失税前扣除申请表》,按规定填写后与要求报送的其他资料一起送交受理窗口。
 
(三)管理要求
 
1、企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失,应按照企业内部管理控制的要求,做好资产损失的确认工作,并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等资料,以备税务机关日常检查。
 
2、企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失,在以后纳税年度全部或者部分收回时,其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。
 
3、企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算,对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除。
 
4、税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任,企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失,或按规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的,税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
 
5、税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时,根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查,对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除,将依法进行纳税调整,并区分情况分清责任,按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的,按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。
 


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